PPP項(xiàng)目中運(yùn)營期臨時(shí)借款利息是否應(yīng)計(jì)入項(xiàng)目運(yùn)營成本
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PPP項(xiàng)目中運(yùn)營期臨時(shí)借款利息是否應(yīng)計(jì)入項(xiàng)目運(yùn)營成本
近期以專家個(gè)人身份參加某PPP項(xiàng)目合同確認(rèn)談判時(shí),社會(huì)資本方要求將運(yùn)營期臨時(shí)借款利息作為運(yùn)營成本計(jì)入政府方可行性缺口補(bǔ)助資金(項(xiàng)目回報(bào)方式為“使用者付費(fèi)+政府可行性缺口補(bǔ)助”),政府方則認(rèn)為不該由其承擔(dān),談判由此陷入僵局。因該問題的核心為利息是否應(yīng)計(jì)入運(yùn)營成本及由哪一方承擔(dān)?筆者從以下幾個(gè)方面對(duì)此進(jìn)行了分析并得出結(jié)論,歡迎同道中人交流和拍磚。
一、在項(xiàng)目決策階段,因不考慮資金來源,對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行技術(shù)方案經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和分析時(shí),明確運(yùn)營成本中不包含利息(運(yùn)營成本=總成本-折舊-攤銷-利息)。
二、在工程財(cái)務(wù)核算時(shí),利息因與具體經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系,故不直接計(jì)入營業(yè)成本,但其作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的主要組成部分應(yīng)納入期間費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)當(dāng)期損益,在利潤核算時(shí),根據(jù)“利潤=收入-費(fèi)用”的會(huì)計(jì)等式,利息應(yīng)作為期間費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偤怂?。?duì)于具體項(xiàng)目而言,因PPP項(xiàng)目公司是為特定項(xiàng)目設(shè)立,沒有其它分?jǐn)偼緩?,故?xiàng)目運(yùn)營期內(nèi)發(fā)生的期間費(fèi)用(包括營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用)均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期運(yùn)營成本進(jìn)行費(fèi)用核算。
三、根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)政府和社會(huì)資本合作項(xiàng)目財(cái)政承受能力論證指引的通知》(財(cái)金[2015]21號(hào))第十六條,可行性缺口補(bǔ)助模式項(xiàng)目中政府“當(dāng)年運(yùn)營補(bǔ)貼支出數(shù)額”的計(jì)算公式為:
上述公式中第一部分費(fèi)用:
中將社會(huì)資本方投入的全部建設(shè)成本折算為各“年度現(xiàn)值”的基礎(chǔ)上計(jì)入了“合理利潤率”,顯見該部分資金應(yīng)由社會(huì)資本方提供,故由此發(fā)生的相關(guān)資金成本費(fèi)用(包括貸款利息及相關(guān)手續(xù)費(fèi)用)應(yīng)由社會(huì)資本方承擔(dān),政府則需承擔(dān)該部分資金的“合理利潤”和“時(shí)間(折現(xiàn))價(jià)值”;第二部分費(fèi)用“年度運(yùn)營成本×(1+合理利潤率)”,因年度運(yùn)營成本資金使用周期最長為1年,故不考慮折現(xiàn),但明確由政府支付“年度運(yùn)營成本”的“合理利潤”可知,該部分“年度運(yùn)營成本”應(yīng)全部由社會(huì)資本承擔(dān),故由此發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用(包括貸款利息及相關(guān)手續(xù)費(fèi)用)應(yīng)由社會(huì)資本方承擔(dān)。
綜上,為避免政府支出費(fèi)用重復(fù)計(jì)算,在采用“政府付費(fèi)”模式及“可行性缺口補(bǔ)助”模式運(yùn)作的項(xiàng)目中,政府方“當(dāng)年運(yùn)營補(bǔ)貼支出數(shù)額”計(jì)算時(shí),運(yùn)營成本內(nèi)所含的財(cái)務(wù)費(fèi)用(包括貸款利息及相關(guān)手續(xù)費(fèi)用)應(yīng)由社會(huì)資本方承擔(dān);若由政府方承擔(dān),則在當(dāng)年運(yùn)營補(bǔ)貼數(shù)額計(jì)算時(shí)不計(jì)支合理利潤。
作者簡介:李彩霞 張掖市政府和社會(huì)資本合作(PPP)管理中心高級(jí)工程師
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