隨著公共產(chǎn)品需求日益增長與政府財政收入緊縮之間矛盾的凸顯，PPP模式是當前擴大民間投資、促進經(jīng)濟增長、緩解地方財政壓力的重要途徑之一。文章分析當前稅收政策環(huán)境下PPP項目在實際操作過程中存在的稅收問題。

（一）稅務機關認識不到位，稅收政策執(zhí)行口徑不統(tǒng)一

PPP作為新生事物，近年來發(fā)展迅猛，成效顯著，但是各地稅務機關對PPP模式的認知還不夠深入，沒有全面梳理PPP涉及的相關稅收政策，部分稅務人員對PPP了解甚少。由于PPP項目在實際操作過程中比較復雜，部分稅收政策在具體執(zhí)行時不同的地方稅務部門會有不同的解釋和界定，例如PPP資產(chǎn)證券化中如何開具增值稅專用發(fā)票，如何抵扣增值稅進項稅額，如何繳納企業(yè)所得稅的問題仍不明確。這些問題容易造成稅企爭議，不利于PPP 模式的推廣與應用。 　

（二）地方爭奪稅源，征稅行為不規(guī)范

在PPP項目所涉及的稅種中，除了增值稅和企業(yè)所得稅屬于中央與地方共享稅，其他的都基本屬于地方稅，歸地方所有。PPP項目一般投資數(shù)額較大，不但能減輕地方政府的財政支出壓力，而且其稅源相對充足，對地方政府財政收入的增加也大有裨益。因此，PPP項目所在地和項目總承包方機構所在地的政府稅務部門將就稅源問題產(chǎn)生爭奪。在實際操作中，地方稅務機關為爭取稅源存在一些不規(guī)范的行為，不利于營造良好的營商環(huán)境。

（三）項目重復征稅，私營部門稅務成本高

PPP包含了BOT、BOO、BOOT、TOT、ROT、委托運營、股權合作等模式，其中許多模式涉及到資產(chǎn)在政府部門和私營部門之間的轉移和移交，其中很容易遇到重復征稅的問題。在PPP項目資產(chǎn)證券化中，基礎資產(chǎn)產(chǎn)生的收入需要繳納增值稅，一旦證券持有人取得“貸款利息”再繳納增值稅，那么就出現(xiàn)了原始現(xiàn)金流被多重征稅的現(xiàn)象。

（四）稅制安排不匹配，稅收優(yōu)惠政策落地難

在PPP項目涉及的稅收優(yōu)惠政策中，企業(yè)所得稅的“三免三減半”和特定設備應納稅額的抵免是重要的優(yōu)惠措施，但是在實際中，企業(yè)想要享受這些優(yōu)惠政策面臨諸多問題。PPP項目一般周期較長，以我國首條民營控股高鐵杭紹臺PPP項目為例，其特許經(jīng)營期限為30年，相比之下，稅收優(yōu)惠期較短；在項目初期需要大量的資金投入，而民營企業(yè)的融資成本又相對偏高，再考慮到公用事業(yè)本身盈利水平較低，PPP項目的初期階段幾乎不能正常盈利，稅收優(yōu)惠政策也就形同虛設;稅務機關在界定部分PPP項目是否適用“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策上還沒有明確的指南。

（五）財稅處理方式模糊，影響企業(yè)現(xiàn)金流

私營部門參與PPP項目往往面臨現(xiàn)金流緊張的問題，如果采用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)模式就會存在折舊攤銷方法和期限選擇的問題，而采用非固定資產(chǎn)模式就會出現(xiàn)貸款利息支出不能抵扣，增值稅進項、銷項時間錯配，政府付費或可行性缺口補助等稅收問題，加重了私營部門的現(xiàn)金流負擔。